Inštitút daňovej licencie sa na Slovensku objavil už niekoľkokrát. K zrušeniu daňovej licencie došlo naposledy v roku 2018. Legislatíva síce tento pojem už nepoužíva, ale s platnosťou od 1. januára 2024 bola minulý rok schválená tzv. minimálna daň pre právnické osoby, ktorá daňovej licencii zodpovedá. Firmy ju prvýkrát zaplatia v roku 2025. 

Daňová licencia: Čo to vlastne je? 

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov definuje vo svojom § 46b tzv. minimálnu daň právnickej osoby. Ide o „daň po odpočítaní úľav na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, ktorú platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane ustanovenej pre jednotlivého daňovníka alebo daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu.” 

Povedané ľudskou rečou, ide o daň, ktorú musí podnikateľ – právnická osoba zaplatiť vždy, bez ohľadu na to, či vôbec nejakú činnosť vyvíja a tiež na to, či vykazuje zisk alebo stratu. Hoci v zákone sa už pojem daňová licencia neuvádza, v praxi sa týmto pojmom minimálna daň právnických osôb stále označuje. 

Koho sa týka nová minimálna daň?  

Minimálnu daň musia platiť právnické osoby – podnikatelia, teda najmä spoločnosti s ručením obmedzeným, akciové spoločnosti a iné obchodné spoločnočnosti, nie však verejné obchodné spoločnosti. Podnikajúcich fyzických osôb (napríklad živnostníkov) sa daňová licencia netýka. 

Podľa zákona sa minimálna daň nevzťahuje ani na právnické osoby:

• ktorým vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli (okrem daňovníkov, ktorí sú právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie),
• ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie (to sú napríklad občianske združenia, nadácie, neziskové organizácie, cirkvi, rozpočtové a príspevkové organizácie, vysoké školy, záujmové združenia právnických osôb a pod.),
• ktoré prevádzkujú aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko,
• ktoré sú v likvidácii alebo konkurze, 
• pozemkové spoločenstvá, ak dosahujú len príjmy z činností podľa osobitného predpisu so zdaniteľnými príjmami, ktoré neprevyšujú sumu 10 000 eur, 
• ďalšie právnické osoby uvedené v zákone. 

Prečítajte si tiež: Daňové povinnosti – stručné info

Výška minimálnej dane právnickej osoby

Výška minimálnej dane je 340 eur, v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov môže byť aj vyššia:

Obrat v zdaňovacom období	Minimálna daň
menej ako 50 000 eur	340 eur
nad 50 000 eur do 250 000 eur	960 eur
nad 250 000 eur do 500 000 eur	1 920 eur
nad 500 000 eur	3 840 eur

Výška minimálnej dane v závislosti od zdaniteľných príjmov

Poznámka: Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 mesiacov, minimálna daň sa prepočíta alikvotne, teda ako súčin 1/12 minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov. 

Právnické osoby, ktoré zamestnávajú aspoň 20 % zamestnancov so zdravotným postihnutím, majú minimálnu daň zníženú na polovicu. 

Príklad: Minimálna daň s. r. o. za rok 2024 vychádza na 960 eur. V tomto roku zároveň zamestnáva 20 zamestnancov, z toho 5 osôb so zdravotným postihnutím. Keďže priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím predstavuje 25 % z celkového počtu zamestnancov, spoločnosť si minimálnu mzdu môže znížiť na polovicu.

Odkedy sa začína platiť minimálna daň? 

Minimálna daň sa bude prvýkrát vzťahovať na daňové priznanie za rok 2024, a firmy ju teda budú musieť zaplatiť do 31. marca 2025, prípadne neskôr, ak si predĺžia lehotu na podanie daňového priznania. 

To však neplatí pre spoločnosti, ktoré boli zaregistrované v roku 2024. Tie daňovú licenciu zaplatia až za zdaňovacie obdobie 2025, teda až v roku 2026. Za prvý rok podnikania sa totiž minimálna daň neplatí. 

Zápočet zaplatenej minimálnej dane

Zákon umožňuje právnickým osobám započítať si kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň. Daňovníci si tak môžu znížiť daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola táto minimálna daň zaplatená.

Kladný rozdiel si môžu započítať len do takej výšky daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane právnickej osoby. Daňovník musí teda v každom prípade zaplatiť hodnotu minimálnej dane, ktorá sa odvíja výšky jeho zdaniteľných príjmov. 

Príklad: Právnická osoba dosiahne v roku 2024 zdaniteľné príjmy vo výške 100 000 eur a daňovú povinnosť 300 eur. Podľa ustanovení zákona však musí zaplatiť minimálnu daň 960 eur. Rozdiel 660 eur si však môže započítať na na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch rokoch. 

Nárok na zápočet minimálnej dane právnickej osoby alebo kladného rozdielu však zaniká:

• ak daňovníkovi nevznikne možnosť odpočítať minimálnu daň alebo rozdiel medzi daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia
• ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie, ku dňu vstupu daňovníka do konkurzu alebo ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.

Ako sa legálne vyhnúť daňovej licencii?

V prípade, že je daňová povinnosť právnickej osoby vyššia než výška minimálnej dane, samozrejme nemá povinnosť túto minimálnu daň zaplatiť. 

Príklad: Obchodná spoločnosť dosiahne za zdaňovacie obdobie 2024 zdaniteľné príjmy vo výške 35 000 € a daňovú povinnosť vo výške 1 000 €. Spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, pretože jej daňová povinnosť je vyššia ako minimálna daň (pri príjmoch, ktoré nedosahujú 50 000 eur je minimálna daň 340 eur).

Minimálnu daň však budú musieť zaplatiť aj spoločnosti, ktoré podávajú nulové daňové priznania a sú neaktívne. Existuje však možnosť, ako sa tejto povinnosti vyhnúť. 

Je to likvidácia spoločnosti. Ak totiž spoločnosť v roku 2024 vstúpi do likvidácie, nevzniká jej povinnosť platiť minimálnu daň, a to ani za obdobie predchádzajúce vstupu do likvidácie. Druhou možnosťou je predaj neaktívnej spoločnosti, teda prevod obchodného podielu na inú osobu.